廣東中職信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）
GUANGDONG ZHONGZHIXIN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS LLP
IPO首次公開募股，是企業(yè)鏈接資本市場的重要渠道，也是我們熟知的資本市場業(yè)務(wù)。企業(yè)想要順利拿到資本市場入場券，IPO前準(zhǔn)備階段是十分關(guān)鍵的工作，財務(wù)規(guī)范就是準(zhǔn)備階段中重要的一環(huán)。本周學(xué)習(xí)俱樂部講師潘菲菲老師結(jié)合具體案例，與大家一起學(xué)習(xí)探討如何開展IPO前財務(wù)規(guī)范工作。
項目背景介紹：
某公司主要從事工程咨詢服務(wù)，擬公開發(fā)行A股并上市，經(jīng)過證券公司初步盡職調(diào)查，公司整體上符合申報上市的初步條件，但仍然存在需要改進(jìn)的事項。其中財務(wù)規(guī)范、收入確認(rèn)、工時梳理（用于按項目分?jǐn)偝杀荆┦沁@次財務(wù)規(guī)范最重要的工作。根據(jù)委托方要求，我們需結(jié)合財務(wù)規(guī)范情況出具模擬月度報表、年度報表，同時提交基于科目輔助余額的調(diào)整分錄。
財務(wù)規(guī)范計劃：
對相關(guān)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談，了解企業(yè)項目管理現(xiàn)狀以及在管重要項目情況，以便判斷其是否具備工時統(tǒng)計、按項目分?jǐn)偝杀镜臈l件
查閱IPO前盡調(diào)報告，關(guān)注其已發(fā)現(xiàn)的財務(wù)方面的風(fēng)險，制定具體調(diào)整和應(yīng)對方案
根據(jù)主要規(guī)范要點，對項目組人員進(jìn)行分組安排，如會計核算組、工時組、收入組
要求各組組長落實清理安排和計劃，每周匯報進(jìn)度。若項目進(jìn)度與原計劃出現(xiàn)較大偏差，分析原因，若需調(diào)配資源的，及時協(xié)調(diào)內(nèi)外
形成具體規(guī)范方案，與委托方、IPO輔助單位討論可行性
? 結(jié)合銀行對賬單、銀行明細(xì)賬對未達(dá)賬項進(jìn)行梳理，對于未及時入賬的跨期項目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
? 貨幣資金涉及累計調(diào)整，以每個月調(diào)整完成的賬面數(shù)與對賬單余額之間的差異是否為銀行未達(dá)作為效驗指標(biāo)。
? 大部分企業(yè)在月底提前結(jié)賬，結(jié)賬后的支出均在次月報銷，規(guī)范時需關(guān)注跨期情況。
? 重點關(guān)注大額、異常的發(fā)生額，比如同時借貸同一銀行賬戶的情況要追查憑證查看核算內(nèi)容是否存在異常。
結(jié)合固定資產(chǎn)臺賬、財務(wù)規(guī)范期間所有固定資產(chǎn)的增減變動情況，復(fù)核固定資產(chǎn)入賬時點的準(zhǔn)確性、分類的準(zhǔn)確性、折舊計提的準(zhǔn)確性。
? 關(guān)注固定資產(chǎn)的入賬時點是否符合會計準(zhǔn)則的要求。比如購置的固定資產(chǎn)應(yīng)以驗收日期、達(dá)到可使用狀態(tài)的日期作為入賬時點。
? 關(guān)注固定資產(chǎn)的減少時點是否符合會計準(zhǔn)則的要求。比如報廢或處置的固定資產(chǎn)應(yīng)以處置申請得到批復(fù)的日期作為減少時點。
? 關(guān)注企業(yè)是否按上市公司同行業(yè)可比公司平均固定資產(chǎn)折舊計提水平、謹(jǐn)慎計提折舊。
對應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容、計提支付情況以及分配情況進(jìn)行復(fù)核，對分類有誤、未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的職工薪酬進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
? 關(guān)注企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的薪酬，是否按會計準(zhǔn)則規(guī)定通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。
? 關(guān)注企業(yè)各月工資總額是否以當(dāng)月經(jīng)營業(yè)績計算的績效獎金、年終獎等獎金及其他固定基本工資、補貼等為基礎(chǔ)進(jìn)行歸集計提。
? 員工薪酬是IPO審核的一大關(guān)注問題，證監(jiān)會將進(jìn)一步強化發(fā)行監(jiān)管，在嚴(yán)防企業(yè)造假的同時，嚴(yán)密關(guān)注企業(yè)通過短期縮減人員、降低工資、減少費用等方式粉飾業(yè)績的情況。
（1）真實完整體現(xiàn)成本費用金額，分類口徑需保持一致；
（2）檢查成本費用科目跨期、分類、入賬依據(jù)等，根據(jù)檢查結(jié)果出具月度調(diào)整分錄；
（3）根據(jù)企業(yè)提供的成本費用合同、結(jié)算單據(jù)等對未及時入賬的成本費用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行暫估入賬。
? 關(guān)注成本費用核算科目（二級、三級至末級）的變動、核算是否存在異常，逐個科目進(jìn)行分析。
? 關(guān)注是否存在周期性較強、每個月均有發(fā)生的費用。企業(yè)普遍按發(fā)票入賬成本費用，對于一張發(fā)票包含多期的成本費用會影響成本費用入賬期。檢查時若發(fā)票后附每個月費用清單的，則按照費用清單所屬期調(diào)整至所屬月份；費用清單有所屬期，但是不能明確每個月支出金額的，平均分?jǐn)傊了鶎僭路荨?/span>
? 關(guān)注是否存在資產(chǎn)費用化的問題。結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理制度、固定資產(chǎn)管理制度，檢查是否存在已達(dá)到固定資產(chǎn)核算金額但直接進(jìn)入了成本費用的情況。
對規(guī)范范圍年度的往來輔助設(shè)置進(jìn)行規(guī)范，將輔助賬明細(xì)具體到單位名稱及個人明細(xì)。
? 所有大額成本費用以及所有關(guān)聯(lián)方往來均需要通過往來科目過渡，并設(shè)置相應(yīng)的供應(yīng)商或個人往來科目輔助核算。
? 輔助賬明細(xì)均需具體到單位名稱及個人明細(xì)，企業(yè)應(yīng)定時規(guī)范賬上同時掛賬的往來余額。
（1）結(jié)合企業(yè)提供的合同，按照收入五步法梳理企業(yè)不同類型收入的確認(rèn)原則。
（2）根據(jù)企業(yè)提供的項目臺賬梳理本次產(chǎn)值（收入）確認(rèn)的項目樣本。
（3）清理各項目賬面累計已確認(rèn)收入的金額（提示：需結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)雙向比對核實，同時增加客商、項目輔助項）。
（4）根據(jù)項目實際進(jìn)度，結(jié)合合同約定的結(jié)算方式計算應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)值（收入）。
（5）根據(jù)應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)值（收入）金額及賬面已確認(rèn)收入金額（開票）計算應(yīng)確認(rèn)的收入金額。
按照新收入準(zhǔn)則的核算要求對合同資產(chǎn)（按履約進(jìn)度確認(rèn)但尚未到收款期）、應(yīng)收賬款（合同約定的收款條款）按月進(jìn)行調(diào)整。
（1）挑選主要的項目負(fù)責(zé)人訪談 ，了解人員考勤情況；
（2）設(shè)計工時表單，統(tǒng)一工時填報規(guī)則，統(tǒng)一培訓(xùn)，搜集每個項目的人員工時情況；
在工時申報過程中需要重點考慮：
? 法定節(jié)假日是否能夠正常申報“在勤”工時？
? 對于同一個人員同時服務(wù)于多個項目的，是按小時考勤，還是可以簡化處理？在同一個項目考勤時，另一個項目若某天未參與，如何設(shè)置考勤標(biāo)記，標(biāo)記的不同會影響人工成本的分?jǐn)偙壤?/span>
? 對于除法定節(jié)假日以外員工休年假、產(chǎn)假的工時填報，人工成本如何分?jǐn)偅咳绾卧撊藛T同時負(fù)責(zé)幾個項目，工時如何填報，人工成本如何分?jǐn)偅?/span>
? 設(shè)計表單時需要內(nèi)置審核規(guī)則，否則當(dāng)數(shù)據(jù)量大時，無法判斷數(shù)據(jù)填報的準(zhǔn)確性，進(jìn)而直接影響人工成本的分?jǐn)偂?/span>
嘉賓呂晶女士、寧紫君女士表示這次案例分享內(nèi)容豐富，邏輯清晰，將財務(wù)規(guī)范間的一些要點和解決方案進(jìn)行了詳細(xì)的講解，干貨滿滿。同時也分享了她們所參與的學(xué)校IPO前財務(wù)規(guī)范的實例，結(jié)合本期分享內(nèi)容進(jìn)行對比、拓展和補充，讓大家進(jìn)一步了解財務(wù)規(guī)范的細(xì)節(jié)。
潘菲菲 高級經(jīng)理、注冊會計師、稅務(wù)師
多次擔(dān)任重大審計項目審計組組長及負(fù)責(zé)人。主導(dǎo)并參與包括經(jīng)濟責(zé)任審計、清產(chǎn)核資、司法審計、專項資金審計、全過程管理跟蹤審計等專項審計業(yè)務(wù)，為廣州多家公司提供日常財稅咨詢、IPO前賬務(wù)清理咨詢、政策性搬遷財稅咨詢，有著較為豐富的審計和咨詢經(jīng)驗。
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