廣東中職信會計師事務所（特殊普通合伙）
GUANGDONG ZHONGZHIXIN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS LLP
存貨是一個經濟實體重要的資產，特別是在制造類或貿易類企業中，其在資產中的占比一般比較大。存貨的數量、質量及計價將在很大程度上影響委托單位的會計報表質量，加之存貨是采購與付款循環中的重點，其結轉、結存情況又與企業的生產經營狀況息息相關，因此，存貨在年度財務報表審計中是當然的重點項目之一。
受企業生產過程、經營模式的影響，較多企業可能存在存貨種類繁多，數量較大，收發頻繁，核算復雜的情況。因此，存貨的審計程序往往較為復雜，其審計風險也不言而喻。本期講師鄧集龍老師、劉喆老師結合審計實操案例，就存貨審計需關注的事項，與大家一起學習探討。
存貨的審計目標一般包括實施審計程序以證實：
（1）賬面存貨余額對應的實物是否真實存在（“存在”認定)；
（2）屬于被審計單位的存貨是否均已入賬（“完整性”認定)；
（3）存貨是否屬于被審計單位（“權利和義務”認定)；
（4）存貨單位成本的計量是否準確（“準確性、計價和分攤”認定)；
（5）存貨的賬面價值是否可以實現（“準確性、計價和分攤”認定)。
與存貨審計相關的主要審計程序包括：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等。
基于部分存貨的特殊性，有時還需要運用專家的工作。
監盤是存貨審計當中最重要的程序，存貨監盤的目的是獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。
應當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監盤計劃，對存貨監盤作出合理安排。
在編制存貨監盤計劃時，我們需考慮以下事項：
（1）與存貨相關的重大錯報風險；
（2）與存貨相關的內部控制的性質；
（3）存貨盤點的時間安排；
（4）取得被審計單位存貨清單；
（5）存貨地點的選取；
（6）舞弊風險的應對。
在被審計單位盤點存貨前，應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納人盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。
①再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；
②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否為連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。
關注被審計單位的存貨余額是否合理。存貨余額與銷售、成本規模是否匹配；是否存在應報廢未報廢存貨
嚴格執行計價測試
關注存貨跌價準備的計提、轉銷是否符合謹慎性原則，復核存貨跌價準備計提是否充足
列入存貨的利息支出，應核查其是否符合資本化的條件
關注與存貨密切相關的其他科目和指標。例如營業成本（如毛利率異常）、預付賬款（如期末預付賬款大幅增加）等
講師選取了近幾年來8個與收入、成本、存貨造假相關的處罰案例，對各案例中財務造假的規模、財務造假的手段以及處罰結果進行了介紹，提醒大家保持執業懷疑態度，對于財務指標過于“完美”的單位更需要特別注意，不放過審計過程中發現的任何可疑細節。
鄧集龍老師結合自身從業經驗，分享了4個典型案例，分別從如何制定存貨監盤計劃、如何通過計價測試發現被審計單位實施利潤調節、如何結合大額預付款以及存貨情況發現被審計單位利用無商業實質的購銷業務進行資金占用，以及如何對固有風險較高的存貨實施盤點等幾方面進行了詳細講解，以幫助大家更加清晰地了解存貨審計思路及關注重點。
李俊杰老師表示，存貨審計涉及的數量和單價兩個方面也尤為重要。
針對存貨數量的實質性程序主要是存貨監盤，但類似于儲備糧、藥材、水產品等存貨的數量很難盤點，此時會面臨著抽樣時樣本量如何選取，以及在遇到知識盲區時如何借助專家工作等問題，除此之外，還應從多個方面去驗證存貨數量是否準確。例如，對于制造型企業，可通過庫存商品和包裝材料等耗材的消耗量是否匹配、生產車間一天24小時不停生產可以產出多少商品等方式來驗證企業當年收入成本以及存貨規模是否存在虛增。
針對存貨單價的實質性程序主要是存貨計價測試，關于存貨的計價測試應關注存貨成本核算方法是否合適、產品之間如何計價分攤，結合和數量的關系來進行計價測試會相對準確些。最后要關注存貨的減值情況，進行跌價測試。
鄧集龍 中職信合伙人、注冊會計師、稅務師、資產評估師
中稅協2018級高端人才，廣東省注冊會計師高端人才（第二期后備）。具有上市公司、省市國資委一級集團財務報表審計、經濟責任及清產核資等專項審計、盡職調查、可行性研究及績效評價等工作經驗。
劉喆 稅務師、資產評估師、中級會計師
具有廣州浪奇、興億海洋等上市公司及非上市公眾公司的財務報表審計工作經驗；負責或參與了高新區集團下屬企業經濟責任審計、地市民政資金及地市社工機構的抽查審計等項目。
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