廣東中職信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
GUANGDONG ZHONGZHIXIN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS LLP
吸收合并是企業(yè)加強(qiáng)資源整合、實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展、提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，是調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高發(fā)展質(zhì)量效益的重要途徑。吸收合并工作涉及到資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)移，土地、房產(chǎn)的權(quán)屬變更，工商、稅務(wù)注銷(xiāo)等事項(xiàng)，辦理過(guò)程中既要考慮流程的合規(guī)性，又要考慮辦理過(guò)程不同事項(xiàng)的特殊性與時(shí)間上面的銜接關(guān)系，如果想又快又好地完成整個(gè)吸收合并，則需要立足于全局為企業(yè)進(jìn)行綜合籌劃，否則任何一個(gè)操作步驟可能都會(huì)嚴(yán)重影響吸收合并的進(jìn)程。
本期張紹武老師從吸收合并全業(yè)務(wù)流程出發(fā)，解析如何開(kāi)展吸收合并以及在各個(gè)操作流程中需要注意的事項(xiàng)。
吸收合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司合并后，其中一個(gè)公司吸收其他公司而繼續(xù)存在，而剩余公司主體資格同時(shí)消滅的公司合并。存續(xù)公司根據(jù)需要申請(qǐng)變更手續(xù)，被吸收合并公司應(yīng)申請(qǐng)解散登記手續(xù)。
根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，吸收合并事項(xiàng)不征收增值稅、土地增值稅，免征契稅、印花稅，當(dāng)企業(yè)合并符合《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）相關(guān)規(guī)定時(shí)，適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。
關(guān)于吸收合并稅務(wù)處理可參閱：學(xué)習(xí)俱樂(lè)部第4期李炤洋老師《企業(yè)并購(gòu)重組及稅務(wù)籌劃》
在開(kāi)展吸收合并工作前需要做好財(cái)務(wù)調(diào)查，了解吸收合并前后股權(quán)架構(gòu)變動(dòng)情況，分析涉稅影響；了解被吸收方的財(cái)務(wù)狀況，需要辦理交接手續(xù)的資產(chǎn)清單、債權(quán)債務(wù)，需要辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)的土地、房產(chǎn)權(quán)屬情況及資產(chǎn)受限情況等，為吸收合并初步方案的編制工作打基礎(chǔ)。
02 依法合規(guī)辦理吸收合并
需要按照法律法規(guī)要求完成吸收合并公告，通知債權(quán)人，按照企業(yè)內(nèi)部決策要求做好內(nèi)部審批流程，簽署股東會(huì)決議、吸收合并協(xié)議，按行政法規(guī)要求做好土地、房產(chǎn)過(guò)戶(hù)以及工商、稅務(wù)注銷(xiāo)。
03 充分加強(qiáng)與各方溝通
辦理吸收過(guò)程中要充分做好內(nèi)外部溝通，內(nèi)部各部門(mén)嚴(yán)格按照擬訂工作內(nèi)容、辦事流程和時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成各自工作，對(duì)外嚴(yán)格按照工商、稅務(wù)等行政主管單位要求準(zhǔn)備各項(xiàng)資料。做好吸收合并工作統(tǒng)籌，有序推動(dòng)吸收合并工作開(kāi)展。尤其需要注意部門(mén)與部門(mén)之間的協(xié)同工作，多數(shù)工作流程是有先后順序的，一個(gè)部門(mén)需要在另一個(gè)部門(mén)工作的基礎(chǔ)上完成，也有個(gè)別工作流程是需要幾個(gè)部門(mén)共同開(kāi)展的，此時(shí)作為提供吸收合并咨詢(xún)的服務(wù)機(jī)構(gòu)則需要提前在合并吸收方案中予以說(shuō)明，同時(shí)在吸收合并具體工作實(shí)施中做好相關(guān)提示。
01 辦理房產(chǎn)、土地過(guò)戶(hù)注意要點(diǎn)
1.應(yīng)考慮吸收合并企業(yè)是否為國(guó)有企業(yè)，若為國(guó)有企業(yè)，不動(dòng)產(chǎn)中心可能要求提供國(guó)資委關(guān)于吸收合并的批復(fù)文件，但實(shí)務(wù)中批復(fù)文件受批準(zhǔn)層級(jí)的影響并不一定容易取得，此時(shí)需要取得吸收合并實(shí)施單位上級(jí)主管部門(mén)的協(xié)助以便順利推進(jìn)；
2.在財(cái)務(wù)調(diào)查階段應(yīng)查明需過(guò)戶(hù)土地上有沒(méi)有尚未確權(quán)的房產(chǎn)，若未確權(quán)，則需辦理房產(chǎn)證后過(guò)戶(hù)，實(shí)務(wù)中可能因?yàn)闅v史資料不齊全的問(wèn)題導(dǎo)致無(wú)法辦理房產(chǎn)證，此時(shí)需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)、工商部門(mén)協(xié)調(diào)，不動(dòng)產(chǎn)變更是否為吸收合并工商變更的前置條件，以便調(diào)整吸收合并方案；
3.測(cè)算土地開(kāi)發(fā)強(qiáng)度有沒(méi)有達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)登記中心要求，若沒(méi)有達(dá)到，則需要走行政審批流程；
4.若需要測(cè)繪，則需提前向不動(dòng)產(chǎn)登記中心提交測(cè)繪的申請(qǐng)，一般需5-20個(gè)工作日。
02 辦理被吸收方稅務(wù)注銷(xiāo)注意要點(diǎn)
1.被吸收方存在分支機(jī)構(gòu)且需要注銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)的，在辦理被吸收方稅務(wù)注銷(xiāo)前，需先注銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)；
2.重視外出經(jīng)營(yíng)許可證、異地稅源登記的處理。上述兩項(xiàng)在稅務(wù)注銷(xiāo)時(shí)耗時(shí)長(zhǎng)，建議在財(cái)務(wù)調(diào)查階段要求企業(yè)去稅局前臺(tái)打印一份稅務(wù)注銷(xiāo)未辦結(jié)事項(xiàng)清單，針對(duì)未辦結(jié)事項(xiàng)提前做出安排，避免影響吸收合并進(jìn)度；
3.檢查異地房產(chǎn)、土地是否足額繳稅，存在欠稅的應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳，并注銷(xiāo)異地稅源登記，否則無(wú)法稅務(wù)注銷(xiāo)；
4.注銷(xiāo)清稅申報(bào)表填報(bào)一定要選擇，注銷(xiāo)原因一定要選擇“吸收合并”，由于吸收合并時(shí)被吸收合并方的相關(guān)債權(quán)債務(wù)、稅務(wù)義務(wù)均由吸收方承繼，因此注銷(xiāo)原因的正確選擇可以避免清稅工作，極大地簡(jiǎn)化注銷(xiāo)工作；
5.辦理稅務(wù)注銷(xiāo)時(shí)要注意被吸收方進(jìn)項(xiàng)稅留抵額（全額）、未彌補(bǔ)虧損額（限額）是否轉(zhuǎn)移至吸收方，要及時(shí)告知稅管員辦理，否則注銷(xiāo)后才向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)會(huì)需要先恢復(fù)稅務(wù)登記再次辦理，影響注銷(xiāo)進(jìn)度；
6.稅務(wù)注銷(xiāo)當(dāng)月進(jìn)行社保減員，此事項(xiàng)不影響注銷(xiāo)流程；
7.稅務(wù)注銷(xiāo)時(shí)，因國(guó)地稅合并，之前在地稅申報(bào)的信息不一定會(huì)過(guò)到國(guó)稅系統(tǒng)，因此需提前處理該事項(xiàng)。
03 工商注銷(xiāo)注意要點(diǎn)
1.資料清單以各地工商局具體要求為準(zhǔn)，條件允許的情況下最好上門(mén)獲取；
2.準(zhǔn)備的各項(xiàng)資料在正式提交前建議提交窗口預(yù)審核，降低返工次數(shù)；
3.存在分支機(jī)構(gòu)且需要注銷(xiāo)的，需提前注銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)，在不注銷(xiāo)的情況下，工商變更的政策允許辦理分支機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)移，即將被吸收方分支機(jī)構(gòu)變更為吸收方的分支機(jī)構(gòu)，被吸收方可結(jié)合實(shí)際需求確認(rèn)是否注銷(xiāo)。
張紹武老師結(jié)合辦理某央企下屬集體企業(yè)及某省屬?lài)?guó)企吸收合并咨詢(xún)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)以吸收合并辦理流程為主線，對(duì)吸收合并全流程各個(gè)環(huán)節(jié)的注意事項(xiàng)進(jìn)行梳理，可以極大地提高吸收合并進(jìn)程、節(jié)約辦理時(shí)間，對(duì)提供吸收合并咨詢(xún)的項(xiàng)目組有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。
龍廣智老師表示，首先張老師的分享可操作性強(qiáng)，是從實(shí)務(wù)中積累到的經(jīng)驗(yàn)，可以為大家承接相同業(yè)務(wù)時(shí)提供參考；二是形成了一套相對(duì)完善的案例指引，案例中詳細(xì)列明了每個(gè)時(shí)點(diǎn)應(yīng)該完成的事項(xiàng)、一般和特殊性稅務(wù)處理的適用范圍、以及稅務(wù)注銷(xiāo)、工商注銷(xiāo)、房產(chǎn)過(guò)戶(hù)時(shí)應(yīng)該注意的注意事項(xiàng)等，內(nèi)容非常詳盡。
李炤洋老師表示，張老師將吸收合并的18個(gè)流程講的非常細(xì)，包括稅務(wù)注銷(xiāo)、工商注銷(xiāo)流程及注意事項(xiàng)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)戶(hù)、相關(guān)資質(zhì)遷移的流程及注意事項(xiàng)，并經(jīng)過(guò)后期梳理，進(jìn)行模板化、表單化、形成了一套標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品，并且其中任何一個(gè)流程都很實(shí)用。
張紹武 高級(jí)經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師
長(zhǎng)期從事上市公司審計(jì)、基建投資審計(jì)、廣東電網(wǎng)及廣東電網(wǎng)大集體企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)及咨詢(xún)服務(wù)，服務(wù)單位包括廣州港股份、市建筑集團(tuán)、保利長(zhǎng)大、廣東電網(wǎng)等大型國(guó)有企業(yè)，有著較為豐富的審計(jì)和咨詢(xún)經(jīng)驗(yàn)。
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