廣東中職信會計師事務所（特殊普通合伙）
GUANGDONG ZHONGZHIXIN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS LLP
IPO首次公開募股，是企業鏈接資本市場的重要渠道，也是我們熟知的資本市場業務。企業想要順利拿到資本市場入場券，IPO前準備階段是十分關鍵的工作，財務規范就是準備階段中重要的一環。本周學習俱樂部講師潘菲菲老師結合具體案例，與大家一起學習探討如何開展IPO前財務規范工作。
項目背景介紹：
某公司主要從事工程咨詢服務，擬公開發行A股并上市，經過證券公司初步盡職調查，公司整體上符合申報上市的初步條件，但仍然存在需要改進的事項。其中財務規范、收入確認、工時梳理（用于按項目分攤成本）是這次財務規范最重要的工作。根據委托方要求，我們需結合財務規范情況出具模擬月度報表、年度報表，同時提交基于科目輔助余額的調整分錄。
財務規范計劃：
對相關部門負責人進行訪談，了解企業項目管理現狀以及在管重要項目情況，以便判斷其是否具備工時統計、按項目分攤成本的條件
查閱IPO前盡調報告，關注其已發現的財務方面的風險，制定具體調整和應對方案
根據主要規范要點，對項目組人員進行分組安排，如會計核算組、工時組、收入組
要求各組組長落實清理安排和計劃，每周匯報進度。若項目進度與原計劃出現較大偏差，分析原因，若需調配資源的，及時協調內外
形成具體規范方案，與委托方、IPO輔助單位討論可行性
? 結合銀行對賬單、銀行明細賬對未達賬項進行梳理，對于未及時入賬的跨期項目進行賬務調整。
? 貨幣資金涉及累計調整，以每個月調整完成的賬面數與對賬單余額之間的差異是否為銀行未達作為效驗指標。
? 大部分企業在月底提前結賬，結賬后的支出均在次月報銷，規范時需關注跨期情況。
? 重點關注大額、異常的發生額，比如同時借貸同一銀行賬戶的情況要追查憑證查看核算內容是否存在異常。
結合固定資產臺賬、財務規范期間所有固定資產的增減變動情況，復核固定資產入賬時點的準確性、分類的準確性、折舊計提的準確性。
? 關注固定資產的入賬時點是否符合會計準則的要求。比如購置的固定資產應以驗收日期、達到可使用狀態的日期作為入賬時點。
? 關注固定資產的減少時點是否符合會計準則的要求。比如報廢或處置的固定資產應以處置申請得到批復的日期作為減少時點。
? 關注企業是否按上市公司同行業可比公司平均固定資產折舊計提水平、謹慎計提折舊。
對應付職工薪酬的核算內容、計提支付情況以及分配情況進行復核，對分類有誤、未按照權責發生制核算的職工薪酬進行賬務調整。
? 關注企業根據有關規定應付給職工的薪酬，是否按會計準則規定通過應付職工薪酬科目核算。
? 關注企業各月工資總額是否以當月經營業績計算的績效獎金、年終獎等獎金及其他固定基本工資、補貼等為基礎進行歸集計提。
? 員工薪酬是IPO審核的一大關注問題，證監會將進一步強化發行監管，在嚴防企業造假的同時，嚴密關注企業通過短期縮減人員、降低工資、減少費用等方式粉飾業績的情況。
（1）真實完整體現成本費用金額，分類口徑需保持一致；
（2）檢查成本費用科目跨期、分類、入賬依據等，根據檢查結果出具月度調整分錄；
（3）根據企業提供的成本費用合同、結算單據等對未及時入賬的成本費用，按權責發生制進行暫估入賬。
? 關注成本費用核算科目（二級、三級至末級）的變動、核算是否存在異常，逐個科目進行分析。
? 關注是否存在周期性較強、每個月均有發生的費用。企業普遍按發票入賬成本費用，對于一張發票包含多期的成本費用會影響成本費用入賬期。檢查時若發票后附每個月費用清單的，則按照費用清單所屬期調整至所屬月份；費用清單有所屬期，但是不能明確每個月支出金額的，平均分攤至所屬月份。
? 關注是否存在資產費用化的問題。結合企業財務管理制度、固定資產管理制度，檢查是否存在已達到固定資產核算金額但直接進入了成本費用的情況。
對規范范圍年度的往來輔助設置進行規范，將輔助賬明細具體到單位名稱及個人明細。
? 所有大額成本費用以及所有關聯方往來均需要通過往來科目過渡，并設置相應的供應商或個人往來科目輔助核算。
? 輔助賬明細均需具體到單位名稱及個人明細，企業應定時規范賬上同時掛賬的往來余額。
（1）結合企業提供的合同，按照收入五步法梳理企業不同類型收入的確認原則。
（2）根據企業提供的項目臺賬梳理本次產值（收入）確認的項目樣本。
（3）清理各項目賬面累計已確認收入的金額（提示：需結合企業業務系統、財務系統雙向比對核實，同時增加客商、項目輔助項）。
（4）根據項目實際進度，結合合同約定的結算方式計算應確認的產值（收入）。
（5）根據應確認產值（收入）金額及賬面已確認收入金額（開票）計算應確認的收入金額。
按照新收入準則的核算要求對合同資產（按履約進度確認但尚未到收款期）、應收賬款（合同約定的收款條款）按月進行調整。
（1）挑選主要的項目負責人訪談 ，了解人員考勤情況；
（2）設計工時表單，統一工時填報規則，統一培訓，搜集每個項目的人員工時情況；
在工時申報過程中需要重點考慮：
? 法定節假日是否能夠正常申報“在勤”工時？
? 對于同一個人員同時服務于多個項目的，是按小時考勤，還是可以簡化處理？在同一個項目考勤時，另一個項目若某天未參與，如何設置考勤標記，標記的不同會影響人工成本的分攤比例。
? 對于除法定節假日以外員工休年假、產假的工時填報，人工成本如何分攤？如何該人員同時負責幾個項目，工時如何填報，人工成本如何分攤？
? 設計表單時需要內置審核規則，否則當數據量大時，無法判斷數據填報的準確性，進而直接影響人工成本的分攤。
嘉賓呂晶女士、寧紫君女士表示這次案例分享內容豐富，邏輯清晰，將財務規范間的一些要點和解決方案進行了詳細的講解，干貨滿滿。同時也分享了她們所參與的學校IPO前財務規范的實例，結合本期分享內容進行對比、拓展和補充，讓大家進一步了解財務規范的細節。
潘菲菲 高級經理、注冊會計師、稅務師
多次擔任重大審計項目審計組組長及負責人。主導并參與包括經濟責任審計、清產核資、司法審計、專項資金審計、全過程管理跟蹤審計等專項審計業務，為廣州多家公司提供日常財稅咨詢、IPO前賬務清理咨詢、政策性搬遷財稅咨詢，有著較為豐富的審計和咨詢經驗。
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